Главная Закуски

Бухучет инфо. Как сделать реформацию баланса Как закрыть 84 счет в 1с 8.3

Отчётным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности (отчётным годом) является календарный год ‒ с 1 января по 31 декабря включительно, кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Закончился 2015 год, а значит, пришло время подвести итоги работы за год, в том числе сделать реформацию баланса и составить годовую бухгалтерскую (финансовую) отчётность.

Предлагаем вместе разобраться и понять, каким образом происходит процедура закрытия года, предполагающая произвести операции по закрытию счетов финансовых результатов (90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»), а также рассмотреть основные этапы проведения реформации бухгалтерского баланса. Ведь даже если в программах «1С» эта процедура выполняется нажатием одной кнопки мыши, бухгалтер обязан знать, откуда берутся цифры и каким образом формируется конечный финансовый результат деятельности компании.

Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную в течение года компанией прибыль (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год как бы с «нуля». Она проводится на 31 декабря отчётного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учёта финансовых результатов. Необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». В программах «1С» эта процедура автоматизирована и представляет собой регламентную операцию «Реформация баланса», которая создаётся благодаря обработке «Закрытие месяца».

шаг 1

Закрываем счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

Закрывать счета 90 и 91 нужно ежемесячно, то есть по окончании каждого месяца необходимо сравнивать дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счёта 90 «Продажи» и определять финансовый результат от продаж за отчётный месяц. Полученный результат заключительными оборотами за месяц списывается с субсчёта 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Аналогичным образом в течение года закрывается и счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Бухгалтер ежемесячно определяет сальдо прочих доходов и расходов, сопоставляя дебетовый оборот по субсчёту 91.02 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчёту 91.01 «Прочие доходы». Выявленный результат (прибыль или убыток) по итогам месяца списывается с субсчёта 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 (рис. 1) .

Рис. 1. Результат выполнения регламентной операции «Закрытие счетов 90, 91»

До реформации баланса оборотно-сальдовая ведомость за декабрь будет выглядеть следующим образом(рис. 2) .

Рис. 2. Оборотно-сальдовая ведомость после выполнения регламентной операции
«Закрытие счетов 90, 91»

За декабрь мы сделали следующие проводки для определения финансового результата.
Дт 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 99 - 430 169,49 руб. = (1 310 000,00 выручка (субсчёт 90.01) - 199 830,51 НДС (субсчёт 90.03) - 500 000,00 себестоимость (субсчёт 90.02) ‒ 180 000,00 расходы на продажу (субсчёт 90.08)). В данном случае мы получили прибыль. Если бы сумма расходов, отражённых на счетах 90.02 90.08 в декабре, превысила оборот за декабрь по счёту 90.01, организация получила бы убыток по итогам месяца и проводка была бы обратной: Дт 99 Кт 90.9 на сумму убытка от продаж.

Аналогично была выявлена прибыль от прочих доходов и сделана проводка.

Дт 91.09 Кт 99 - 42 000,00 руб. = (50 000,00 прочие доходы (субсчёт 91.01) - 8 000,00 прочие расходы (субсчёт 91.02)). Если финансовым результатом от прочих доходов (расходов) явился бы убыток, то по аналогии проводка бы была обратной: Дт 99 Кт 91.09.

Таким образом, синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеют.

Обращаем ваше внимание, что Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ утверждена следующая редакция п. 6 ст. 52 НК РФ: «Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля».

С 1 января 2014 года при выполнении регламентной операции «Расчёт налога на прибыль» налог на прибыль исчисляется в полных рублях, а остаток от округления переносится на счёт 99.09 «Прочие прибыли и убытки». Регламентной операцией «Закрытие счетов 90, 91» корректируется сальдо счёта 68.02 «НДС» до целых рублей, а остаток списывается на счёт 99.09 «Прочие прибыли и убытки» (рис. 1) .

шаг 2

Закрываем счёт 99 «Прибыли и убытки»

В отличие от счетов 90 и 91 счёт 99 в течение года не закрывается. Сформированное на нём сальдо показывает промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. По завершении отчётного года необходимо сопоставить дебетовый и кредитовый обороты по счёту 99. Кредитовое сальдо по счёту 99 отражает чистую прибыль, а дебетовое означает, что по итогам отчётного года организация получила убыток. Для закрытия 99 счёта нам и потребуется регламентная операция «Реформация баланса» (рис. 3) .

Рис. 3. Выполнение регламентной операции «Реформация баланса»

При закрытии года необходимо сформировать остатки на счёте 84 с учётом чистой прибыли (чистого убытка) отчётного года. Хочется обратить внимание на то, что фактически проводки по реформации баланса делаются в январе или феврале, или даже в марте, но датированы они должны быть 31 декабря отчётного года. В итоге выдержка из нашей оборотно-сальдовой ведомости за декабрь будет выглядеть следующим образом (рис. 4) .

Рис. 4. Оборотно-сальдовая ведомость после реформации баланса

шаг 3

Отражаем распределение чистой прибыли

Чистая прибыль, полученная за отчётный период, по решению общего собрания участников может быть направлена на следующие цели:

увеличение уставного капитала;
выплату дивидендов;
погашение убытков прошлых лет;
формирование резервного капитала организации;
создание фондов специального назначения;
производственное развитие организации т. д.

Рассмотрим первый вариант - увеличение уставного капитала за счёт чистой прибыли, подлежащей распределению. Для того чтобы отразить данную операцию в программе «1С: Бухгалтерия 8.3», мы воспользуемся документом «Операция (бухгалтерский и налоговый учёт)» в верхней панели меню «Операции» - «Операции, введённые вручную».

В дебет проводки запишем субсчёт 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению», в кредит - субсчёт 80.09 «Прочий капитал» на сумму чистой прибыли, полученной в отчётном периоде (рис. 5). В результате проделанной операции происходит увеличение уставного капитала на 377 736,00 руб. Следует помнить, что записи по счёту 80 производятся лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Основанием для этого служат пояснения к счетам 80, 84 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Рис. 5. Создание документа «Операция (бухгалтерский и налоговый учёт)»

На этом, дорогие читатели, последние шаги в бухгалтерском учёте отчётного периода сделаны, бухгалтерский год закрыт! И мы можем смело приступать к формированию бухгалтерской (финансовой) отчётности. Желаем успехов вам на вашем нелёгком бухгалтерском поприще!

Как сформировать последние проводки года? Как обнулить остатки по 99 счету в програме 1С 8.3 Бухгалтерия?

Главная цель реформации баланса – сформировать последнюю проводку года, а именно – обнулить остаток по 99 счету, на котором в течение года накапливались данные о прибыли (или убытке) и перенести эту сумму на 84 счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, формируется конечный финансовый результат.

Раздел «Реформация баланса» в 1С 8.3 автоматически появляется при выполнении закрытия месяца в конце года, т.е. в декабре (рис.1). Никаких дополнительных настроек не требуется.

В журнале операций этот документ действительно является заключительным в текущем году (рис.2).

Рассмотрим подробнее проводки этого раздела. Напомним, что для вывода списка проводок достаточно щелкнуть по нужному разделу левой кнопкой «мыши» (рис.3).

В нашем примере сумма нераспределенной прибыли за 2015 составила 757100,98 коп. по бухгалтерскому учету и 946374,52 руб. по налоговому (рис.4).

Чтобы проверить расчет, воспользуемся удобной возможностью, которая появляется при выводе любого списка 1С – по кнопке «Еще» можно вывести все проводки в отдельный документ, при этом перечень колонок настраивается (рис.5).

Анализ проводок показывает, что прибыль в нашем примере рассчитана верно:

1215000 – 185339 – 70000 - 13286 – (189274) = 757100

Разница финансового результата по бухгалтерскому и налоговому учету равна сумме начисленного налога на прибыль (189274 руб.).

Осталось проверить остатки по счетам 90, 91 и 99. Они должны быть нулевыми. Сформируем оборотно-сальдовую ведомость за декабрь. Как видно из рис.6 остатки действительно обнулены. Реформация баланса выполнена корректно.

По материалам: programmist1s.ru

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

Закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

Включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Как закрыть счета 90 и 91

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

По обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;

Прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сделайте это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

Закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4...)

Закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Пример
В 2015 году ЗАО «Актив» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров - 170 000 руб.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты
180 000 руб. - начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
170 000 руб. - списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
230 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 600 000 - 170 000) - отражена прибыль от продаж.
31 декабря 2015 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
1 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2
770 000 руб. (600 000 + 170 000) - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3
180 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года.
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Сделайте это так:
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
Закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2
Закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Пример
В 2016 году ЗАО «Актив» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
2360 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты
360 руб. - начислен НДС с арендной платы;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69...)
3600 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
1600 руб. (2360 - 360 - 3600) - отражен убыток от прочей деятельности организации.
31 декабря 2016 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
2360 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2
3960 руб. (360 + 3600) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Как списать финансовый результат

Каждый месяц бухгалтер определял финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат он списывал на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности он отражал так:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

Отражена прибыль от обычных видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

Отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражал так:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

Отражена прибыль от прочих видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

Отражен убыток от прочих видов деятельности.

Обратите внимание: чрезвычайные доходы и расходы учитывают непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Здесь же отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.

В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:

если по итогам года фирма получила прибыль

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

Списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма получила убыток

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

Отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример
По итогам 2017 года ЗАО «Актив» получило:
Прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 230 000 руб.;
Убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.
Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.
Таким образом, на 31 декабря 2017 года в учете «Актива» будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 - - 1600 - 72 000 - 1500). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.
Это отразится в учете записью:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
154 900 руб. - списана чистая (нераспределенная) прибыль 2017 года.
Куда распределить эту прибыль, акционеры «Актива» будут решать в 2018 году.

Реформация баланса - завершающая операция бухгалтерского и налогового учета текущего года. В программах "1С" эта процедура автоматизирована. Однако для раскрытия ее сути необходимо ознакомиться с порядком отражения информации о формировании финансового результата и расчетах по налогу на прибыль с применением ПБУ 18/02 в течение отчетного года. Эти вопросы освещают консультанты компании "1С:Сервистренд".

Для начала вспомним, какие операции отражались в учете и отчетности при проведении расчетов по налогу на прибыль. При отражении в учете и бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года, организация осуществляет действия, фиксируемые следующими изменениями по счетам (цифровой код и наименования счетов приводятся в соответствии со стандартной настройкой Плана счетов в программах "1С"):

Дебет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99.1 "Прибыли и убытки" - финансовый результат текущего периода (получена прибыль); Дебет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99.1 "Прибыли и убытки" - финансовый результат текущего периода (получен убыток); Дебет 99.1 "Прибыли и убытки" Кредит 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" Дебет 99.1 "Прибыли и убытки" Кредит 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль; Дебет 68.4.1 "Расчеты с бюджетом" Кредит 51 "Расчетный счет" - условный расход по налогу на прибыль, исчисленный по данным бухгалтерского учета (получена прибыль); Дебет 99.2.1 "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" - условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по данным бухгалтерского учета (получен убыток); Дебет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" Кредит 99.2.2 "Условный доход по налогу на прибыль" - постоянные налоговые активы на основании операций, произведенных за отчетный период с положительными постоянными разницами; Дебет 99.2.3 "Постоянные налоговые активы и обязательства" Кредит 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" - постоянные налоговые обязательства на основании операций, произведенных за отчетный период с отрицательными постоянными разницами; Дебет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" Кредит 99.2.3 "Постоянные налоговые активы и обязательства" - отложенные налоговые активы на основании произведенных за отчетный период операций с вычитаемыми временными разницами при начислении; Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" - при погашении; Дебет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" Кредит 09 "Отложенные налоговые активы" - при списании; Дебет 99.1 "Прибыли и убытки" Кредит 09 "Отложенные налоговые активы" - отложенные налоговые обязательства на основании операций, произведенных за отчетный период, с налогооблагаемыми временными разницами при начислении; Дебет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства" - при погашении; Дебет 77 "Отложенные налоговые обязательства" Кредит 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" - при списании; Дебет 77 "Отложенные налоговые обязательства" Кредит 99.1 "Прибыли и убытки".

Списание отложенных налоговых активов и обязательств происходит при выбытии активов (обязательств), с наличием которых они были связаны.

При переходе от одного отчетного периода к другому суммы перечисленных выше показателей изменяются. И за каждый отчетный период их величина либо начисляется заново (сумма, начисленная по итогам предыдущего периода, сторнируется в полном размере), либо корректируется путем доначисления или сторнирования части суммы, определяемой как разница между значениями показателей, начисленными по итогам отчетного и предыдущего периодов. В результате корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль путем отражения в балансе постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, сальдо по кредиту счета 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" приобретает значение, равное сумме налога, рассчитанного от фактической прибыли отчетного периода, формируемой в регистрах налогового учета. Данная сумма определяется в налоговой декларации по налогу на прибыль и служит основанием для расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, перечисляемых в бюджет. Таким образом, годовые показатели текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств формируются поэтапно (нарастающим итогом с начала года).

А) В бухгалтерском балансе

по строке 145 - сальдо отложенных налоговых активов.

Дебет счета 09

по строке 240 - в состав краткосрочной дебиторской задолженности в том числе будет включена переплата в бюджет по налогу на прибыль;
по строке 470 - в состав нераспределенной прибыли будет включен полученный расчетным путем финансовый результат за период с начала года;
по строке 515 - сальдо отложенных налоговых обязательств.

Кредит счета 77

по строке 624 - в состав задолженности по налогам и сборам, в том числе будет включена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль.

Б) В отчете по прибылям и убыткам

по строке 140 - прибыль (убыток) до налогообложения, всего;
по строке 141 - отложенные налоговые активы;
по строке 142 - отложенные налоговые обязательства;
по строке 150 - текущий налог на прибыль;
по добавочной строке 151 - списанные отложенные налоговые активы и обязательства, изменяющие показатель чистой прибыли;
по строке 190 - величина финансового результата нарастающим итогом с начала отчетного года, полученная расчетным путем (чистая прибыль, убыток);
по строке 200 справочно - постоянные налоговые активы и обязательства.

Состояние расчетов с бюджетом на конец отчетного года определяется как сальдо по счету 68.4 "Налог на прибыль". Причем по дебету счета 68.4.1 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" в бухгалтерском учете в течение отчетного года обособленно накапливаются суммы перечисляемого в бюджет и начисляемого налога на прибыль.

Реформация баланса происходит в программах 1С при проведении документа "Закрытие месяца" от 31 декабря. В этом документе необходимо установить подтверждающий флажок в позиции "реформация баланса".

Чтобы сформировать операции по закрытию декабря месяца, а, следовательно, и текущего года, необходимо выполнить последовательно следующие действия.

1. Провести документ (меню "Документы") "Закрытие месяца" от 31 декабря отчетного года, установив все флажки, кроме четырех последних (рис. 1).

Рис. 1. Закрытие месяца

На этой стадии определяется финансовый результат отчетного года (прибыль или убыток), списываемый с дебета (кредита) счетов 90.9 и 91.9 в кредит (дебет) счета 99.1 "Прибыли и убытки".

2. Провести документ (меню "Налоговый учет") "Регламентные операции по налоговому учету" от 31 декабря отчетного года со всеми установленными флажками кроме последнего (рис. 2).

Рис. 2. Закрытие месяца по счетам налогового учета

После проведении этого документа могут быть выявлены постоянные и временные разницы между налоговой базой по налогу на прибыль и бухгалтерским финансовым результатом.

3. Провести еще один документ "Закрытие месяца" от 31 декабря отчетного года, установив флажки только в позициях, соответствующих операциям по ПБУ 18/02 (рис. 3).

Рис. 3. Закрытие месяца (применение ПБУ 18/02)

При применении ПБУ 18/02 признаются, погашаются и списываются отложенные и постоянные налоговые активы и обязательства, за счет чего формируемый по кредиту субсчета 68.4.2 текущий налог на прибыль приобретает значение, равное рассчитанному в Декларации по налогу на прибыль, то есть в налоговом учете.

Произведенная выше последовательность действий соответствует ежемесячно проводимой операции по закрытию месяца в течение отчетного года.

4. Провести еще один документ "Закрытие месяца" от 31 декабря отчетного года, установив только один флажок у операции "Реформация баланса" (рис. 4).

Рис. 4. Реформация баланса

5. Провести второй документ "Регламентные операции по налоговому учету" от 31 декабря отчетного года, также установив только один флажок у операции "Закрытие счетов налогового учета" (рис. 5).

Рис. 5. Закрытие счетов налогового учета

В настоящее время некоторые специалисты к процессу реформации баланса относят также закрытие cчетов учета налога на прибыль 68.4.1 "Расчет с бюджетом" и 68.4.2 "Расчет налога на прибыль". Эта операция проводится вручную. Для этого необходимо провести документ "Бухгалтерская справка" (меню Журналы, Документы общего назначения).

Таким образом, мы ввели последнюю операцию в журнал учета хозяйственных операций отчетного года. Баланс реформирован. Счета налогового учета закрыты. Учет прибылей и убытков и налога на прибыль начнется в новом году с начала, "с чистого листа".

А теперь рассмотрим, какие проводки будут сформированы "1С:Бухгалтерией" автоматически при проведении вышеуказанных документов.

1. Суммы произведенных в течение года авансовых платежей по налогу на прибыль засчитываются в счет уплаты текущего налога на прибыль:

Дебет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" Кредит 68.4.1 "Расчеты с бюджетом".

В зависимости от принимаемого организацией решения по закрытию отмеченных выше субсчетов могут быть выполнены следующие действия.

2. Сумма переплаты по налогу на прибыль может быть перенесена с дебета субсчета 68.4.1 на специально создаваемый субсчет счета 68 "переплата по налогу на прибыль по прошлым периодам" или включена в состав отложенных налоговых активов:

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" (переплата налога) Кредит 68.4.1 "Расчеты с бюджетом".

3. Образовавшаяся задолженность по налогу на прибыль переносится с кредита счета 68.4.2 в кредит специально создаваемого субсчета счета 68 "Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль".

4. Сальдо по субсчетам счета 90 списываются с кредита (дебета) субсчетов с 1 по 8 в кредит (дебет) счета 90.9 "Прибыль, убыток от продаж".

5. Сальдо по субсчетам счета 91 списываются с кредита (дебета) счетов 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" в дебет (кредит) счета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

6. Сальдо по субсчетам счета 99 "Прибыли и убытки" списываются с кредита (дебета) счетов 99.2.1 "Условный расход по налогу на прибыль", 99.2.2 "Условный доход по налогу на прибыль", 99.2.3 "Постоянные налоговые активы и обязательства" в дебет (кредит) субсчета 99.1 "Прибыли и убытки".

Как эти проводки отражаются в программе смотрите на рисунке 6.

Рис. 6. Проводки реформации баланса.

7. Сальдо, образовавшееся на счете 99.1 "Прибыли и убытки", а именно чистая прибыль (убыток) отчетного года, переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дебет 99.1 Кредит 84 - получена прибыль; Дебет 84 Кредит 99.1 - получен убыток.

В итоге на начало нового отчетного года субсчета 68.4.1, 68.4.2, а также счета 90, 91, 99 сальдо не имеют.

По окончании налогового периода в программе 1С также происходит закрытие налоговых счетов - аналогов бухгалтерских счетов в налоговом учете.

Если организацией получен убыток, то вступает в силу особый порядок его учета, определенный НК РФ.

По общему правилу убыток переносится на будущее. То есть налоговая база текущего периода не будет уменьшена на сумму этого убытка, он будет уменьшать налоговую базу в течение следующих десяти лет. А по правилам ПБУ 18/02 уменьшение в будущем налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, самого налога на прибыль приводит к образованию налогового актива организации (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Рассмотрим на примере налоговый учет убытка.

Пример

По данным бухгалтерского учета получен убыток (-100 000 руб.).

Если в отчетном (налоговом) периоде организация получила убыток, налоговая база по налогу на прибыль в налоговом учете в этом периоде признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Таким образом, в бухгалтерском учете возникает положительная разница между налоговой базой по налогу на прибыль и бухгалтерским убытком, в нашем примере - это 100 000 руб.

В налоговом учете сумма убытка переносится на будущее и уменьшает не более чем на 30% налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов.

В бухгалтерском учете эта операция не приведет к изменению финансовых результатов в будущем, и, следовательно, согласно пункту 11 ПБУ 18/02 будет признана вычитаемой временной разницей (100 000 руб.). Пунктом 14 ПБУ 18/02 определено, что в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, организация признает в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив. Это сумма налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, начисленного и подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в качестве внеоборотных активов (подп. 17, 23 ПБУ 18/02).

В нашем примере убыток в размере 100 000 руб. - вычитаемая временная разница.

Дебет 68.4.2 Кредит 99.2.2 - 24 000руб.(100 000 руб. х 24%) - отражен условный доход по налогу на прибыль согласно пункту 20 ПБУ 18/02; Дебет 09 Кредит 68.4.2 - 24 000 руб. (100 000руб. х 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

Сальдо по счету 68.4.2 "Расчет текущего налога на прибыль" по данным бухгалтерского учета получится равным нулю (24 000 руб. - 24 000руб.=0). Это соответствует сумме налога на прибыль, отражаемой в декларации по налогу на прибыль, то есть в налоговом учете.

Последними записями, которые бухгалтер делает в конце года по счетам учета продаж, прочих доходов и расходов и прибыли, являются проводки по реформации баланса. В чем заключается реформация баланса, которая производится 31 декабря каждого года, расскажем в нашей консультации.

Шаг 1: закрываем счет 90

Напомним, что к счету 90 «Продажи», как правило, открываются следующие субсчета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Синтетический счет 90 («свернутый») закрывается ежемесячно и на конец месяца сальдо не имеет. Однако в течение года на субсчетах к счету 90 копятся дебетовые или кредитовые остатки в зависимости от вида субсчета. Так, поскольку выручка отражается, к примеру, бухгалтерской записью Д 62 - К 90-1, то на субсчете 90-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо. А из-за того, что себестоимость продаж списывается, например, проводкой Д 90-2 - К 43, субсчет 90-2 имеет дебетовый остаток на каждую отчетную дату в течение года.

И лишь 31 декабря субсчета к счету 90 закрываются: субсчета 90-2, 90-3 и т.д. закрываются на субсчет 90-9. К примеру, субсчет 90-2 в конце года будет закрыт так:

Дебет субсчета 90-9 - Кредит субсчета 90-2

После того, как все дебетовые остатки субсчетов к счету 90 будут списаны на субсчет 90-9, на этот субсчет 90-9 необходимо закрыть субсчет 90-1:

Дебет субсчета 90-1 - Кредит субсчета 90-9.

Данной бухгалтерской записью одновременно обнуляются субсчета 90-1 и 90-9.

Шаг 2: закрываем счет 91

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» обычно открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналогично счету 90, на счете 91 по кредиту субсчета 91-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо доходов, а по дебету субсчета 91-2 - дебетовое сальдо расходов. Субсчет 91-9 может иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо в зависимости от того, было ли в течение года больше прибылей или убытков. При этом синтетический счет 91, как и счет 90, на конец каждого месяца закрывается и остатка не имеет.

В конце года дебетовые сальдо субсчетов счета 91 списывается на субсчет 91-9:

Дебет субсчета 91-9 - Кредит субсчета 91-2

А затем субсчет 91-1, по аналогии с субсчетами к счету 90, закрывается на субсчет 91-9:

Дебет субсчета 91-1 - Кредит субсчета 91-9

Шаг 3: закрываем счет 99

Куда в течение года ежемесячно списываются прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочих операций, в конце года также подлежит закрытию. Реформация прибыли - это когда заключительной записью декабря счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и тем самым обнуляется.

Если суммарно по всем видам деятельности на конец года образовалась прибыль:

Дебет счета 99 - Кредит счета 84

Если год закончился с убытком:

Дебет счета 84 - Кредит счета 99.

Реформация баланса: пример

При использовании специализированных бухгалтерских программ реформация баланса в конце года производится автоматически.

Покажем на примере, как произвести реформацию вручную.

Предположим, что на конец года по счетам 90 и 91 были накоплены следующие остатки:

Отразим закрытие субсчетов к счетам 90 и 91:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражено закрытие субсчета 90-2	90-9	90-2	821 370,92
Отражено закрытие субсчета 90-3	90-9	90-3	207 101,95
Отражено закрытие субсчетов 90-9 и 90-1	90-1	90-9	1 357 668,37
Отражено закрытие субсчета 91-2	91-9	91-2	217 029,01
Отражено закрытие субсчетов 91-9 и 91-1	91-1	91-9	101 367,17