Kapitalizacija imovine od novog primatelja leasinga u slučaju prijenosa prava leasinga na njega. Kapitalizacija imovine od novog primatelja leasinga u slučaju prijenosa prava leasinga na njega Računovodstvo ugovora o releasingu leasinga

Odraz transakcije povrata leasing imovine u računovodstvu primatelja leasinga ovisi o tome u čijoj je bilanci navedena:

To proizlazi iz odjeljka III uputa odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. br. 15. Ovaj se dokument može koristiti u mjeri u kojoj nije u suprotnosti s kasnijim regulatornim pravnim aktima o računovodstvu (pismo Ministarstva financija Rusije od 3. srpnja 2007. br. 07-05-06/180).

Imovina u bilanci najmodavca

U računovodstvu se iznajmljena imovina koja ostaje u bilanci najmodavca vodi u bilanci na kontu 001 „Iznajmljena dugotrajna imovina“.

Dovršite operaciju povrata iznajmljene imovine koristeći sljedeći unos:

Kredit 001
- imovina primljena u zakup otpisuje se izvanbilančno u vezi s povratom zakupodavcu.

To je navedeno u stavku 1. stavka 10. uputa odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. br. 15.

Primjer odražavanja povrata predmeta leasinga u računovodstvu primatelja leasinga. Imovina je evidentirana u bilanci najmodavca

Zbog isteka ugovora, doo “Proizvodno poduzeće “Master”” vraća iznajmljenu opremu najmodavcu.

Predmet leasinga primljen je u siječnju 2010. godine na rok od 5 godina (60 mjeseci). Trošak imovine je 967.000 rubalja. (uključujući PDV - 147 508 rubalja). Ukupni iznos plaćanja leasinga za cijelo razdoblje leasinga iznosi 1 300 000 RUB. (uključujući PDV - 198.305 rubalja) Najmoprimac je prenio plaćanja prema rasporedu mjesečno u jednakim obrocima od 21.667 rubalja. (1 300 000 RUB: 60 mjeseci), uključujući PDV u iznosu od 3 305 RUB. (198 305 RUB: 60 mjeseci).

Prema uvjetima ugovora, oprema za leasing nalazi se u bilanci najmodavca.

U siječnju 2010. godine najmoprimac je u računovodstvu izvršio sljedeća knjiženja:

Debit 001
- 819 492 rub. (967 000 rubalja - 147 508 rubalja) - odražava trošak iznajmljene imovine navedene u ugovoru u iznosu troškova za stjecanje imovine od strane najmodavca;

Debit 20 Kredit 60
- 18 362 rub. (21.667 RUB - 3.305 RUB) - plaćanje najma obračunato za siječanj;

Debit 19 Kredit 60
- 3305 rub. - uračunat pretporez na usluge leasinga za siječanj;

- 3305 rub. - podnesen na odbitak pretporeda na usluge leasinga za siječanj;

Debit 60 Kredit 51
- 21 667 rub. - navedena je uplata leasinga za siječanj.

Mjesečno od veljače 2010. do prosinca 2014.:

Debit 20 Kredit 60
- 18 362 rub. (21.667 RUB - 3.305 RUB) - plaćanje najma obračunato za odgovarajući mjesec;

Debit 19 Kredit 60
- 3305 rub. - uzima se u obzir pretporez na usluge leasinga za odgovarajući mjesec;

Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19

Debit 60 Kredit 51
- 21 667 rub. - navedena je mjesečna rata leasinga.

U prosincu 2014.:

Kredit 001
- 819 492 rub. - otpisuje se imovina primljena temeljem ugovora o leasingu.

Imovina u bilanci najmoprimca

Zakupljena imovina, koja je prema ugovoru prenesena na bilancu zakupca, uzima se u obzir kao dugotrajna imovina.

Tijekom trajanja ugovora, najmoprimac je morao obračunati amortizaciju na predmet leasinga evidentiran u svojoj bilanci. Za više informacija o postupku obračuna amortizacije vidi Kako najmoprimac može prikazati plaćanja najma u računovodstvu? .

Postupak bilježenja operacije vraćanja iznajmljene imovine u bilancu najmodavca sadrži stavak 10. uputa odobrenih Naredbom br. 15 Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. Međutim, može se koristiti samo u mjeri u kojoj koji nije u suprotnosti s važećim Kontnim planom i Uputama za njegovu primjenu.

Prilikom vraćanja iznajmljene imovine, najmoprimac otpisuje njenu preostalu vrijednost iz računovodstva (klauzula 29 PBU 6/01). Istodobno, najmoprimac mora odražavati prestanak preostalih obveza prema najmodavcu nastalih u trenutku primitka imovine. Tijekom trajanja ugovora te su obveze otplaćivane u trenutku amortizacije.

Za obračun otuđenja predmeta leasinga dopušteno je na kontu 01 otvoriti poseban podkonto „Otuđenje dugotrajne imovine primljene u leasing“. Ovakav postupak proizlazi iz Uputa za kontni plan (konto 01).

Počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca povrata iznajmljene imovine, prestanite obračunavati amortizaciju (klauzula 22 PBU 6/01).

Situacija: Kako u računovodstvu odražavati povrat imovine najmodavcu? Sukladno ugovoru predmet leasinga je evidentiran u bilanci primatelja leasinga.

Odrazite povrat iznajmljene imovine bez korištenja financijskih izvješća.

To je zbog činjenice da kada se predmet leasinga vrati, ne dolazi do prodaje. Stoga se prihodi i rashodi povezani s otuđenjem ove imovine ne formiraju u računovodstvu najmoprimca (klauzula 2 PBU 9/99, klauzula 2 PBU 10/99).

Međutim, ovaj postupak nije izravno propisan računovodstvenim propisima. Osim toga, prema stavku 10. uputa odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. br. 15, kako bi se odrazio povrat iznajmljene imovine, poništen je račun 47 „Prodaja i drugo otuđenje dugotrajne imovine” trebalo bi se koristiti. Stoga se u praksi organizacije koriste različitim opcijama za računovodstvo povrata predmeta leasinga u bilancu stanja najmodavca. Uključujući opći postupak raspolaganja stalnim sredstvima . No, u privatnim objašnjenjima, stručnjaci iz ruskog Ministarstva financija ukazuju na to da nije ispravno odražavati povrat iznajmljene imovine koristeći račune financijskog učinka.

Operacija vraćanja iznajmljene imovine u bilancu stanja zakupodavca može se odraziti na sljedeći način:

- amortizacija obračunata tijekom razdoblja korištenja predmeta leasinga je otplaćena;

Zaduženje 76 podkonto „Troškovi iznajmljene imovine” Kreditno 01 podkonto „Dugotrajna imovina primljena pod zakup”
- imovina zakupljena je odjavljena (po ostatku vrijednosti).

Opisani postupak odgovara odredbama važećeg Kontnog plana (Uputa za Kontni plan - konta 01, 02).

Primjer odražavanja u računovodstvu primatelja leasinga povrata leasing imovine najmodavcu. Imovina se evidentira u bilanci najmoprimca

U siječnju 2009. Master Manufacturing Company LLC je dobila proizvodnu opremu temeljem ugovora o najmu bez prava kupnje na razdoblje od 5 godina (60 mjeseci). Prema uvjetima ugovora, oprema je navedena u bilanci najmoprimca i mora se vratiti najmodavcu u siječnju 2014. Trošak imovine je 967.000 rubalja. (uključujući PDV - 147 508 rubalja). Ukupan iznos leasing plaćanja prema ugovoru je 1.300.000 RUB. (uključujući PDV - 198 305 rubalja). Mjesečni iznos plaćanja leasinga prema rasporedu iznosi 21.667 RUB. (uključujući PDV - 3305 rubalja). Prva isplata dospijeva u siječnju 2009. godine.

Računovođa je odredio vijek trajanja na temelju ugovora - 5 godina (60 mjeseci). U računovodstvu, organizacija obračunava amortizaciju pravocrtnom metodom.

U siječnju su u računovodstvu najmoprimca izvršena sljedeća knjiženja:

- 819 492 rub. (967 000 rubalja - 147 508 rubalja) - trošak primljene imovine odražava se u bilanci;

- 819 492 rub. - puštena je u rad leasing oprema.

Mjesečno počevši od siječnja 2009. godine do završetka plaćanja prema rasporedu leasinga u prosincu 2013. godine:

Debit 20 Kredit 60 podračun “Plaćanja za korištenje predmeta leasinga”
- 18 362 rub. (21.667 RUB - 3.305 RUB) - plaćanje najma obračunato za tekući mjesec;

Dug 19 Kredit 60 podračun „Plaćanja za korištenje predmeta leasinga”
- 3305 rub. - uzima se u obzir pretporez na iznos zakupnine;

Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
- 3305 rub. - podnosi se na odbitak pretporeza na usluge leasinga;

Zaduženje 60 podkonto „Plaćanja za korištenje predmeta leasinga“ Zaduženje 51
- 21 667 rub. - plaćena je zakupnina za tekući mjesec.

Mjesečno od veljače do mjeseca povrata imovine (siječanj 2014.):

- 13 658 rub. (819 492 RUB: 60 mjeseci) - amortizacija je obračunata za tekući mjesec kako bi se smanjio iznos obveza za trošak imovine primljene na privremenu upotrebu.

Prilikom povrata imovine (u siječnju 2014.) u računovodstvu su izvršena sljedeća knjiženja:

Zaduženje 76 podračuna „Trošak predmeta leasinga” Kredit 02 podračuna „Amortizacija imovine primljene pod zakup”
- 13 658 rub. - amortizacija je obračunata za posljednji mjesec u kojem je nekretnina evidentirana u bilanci najmoprimca.

Zaduženje 02 podračuna „Amortizacija imovine primljene pod zakup“ Potražovanje 01 podračuna „Otuđivanje dugotrajne imovine“
- 819 492 rub. (13 658 RUB × 60 mjeseci) - odražava amortizaciju obračunatu tijekom razdoblja rada iznajmljene imovine.

Situacija: Kako u računovodstvu najmoprimca prikazati prijenos obveza iz ugovora na drugog najmoprimca? Predmet leasinga nalazi se u bilanci primatelja leasinga. Ne postoji dug prema najmodavcu za plaćanje leasinga.

Prijenos prava iz ugovora o leasingu računovodstveno se očituje na isti način kao i prijenos duga, ali uzimajući u obzir specifičnosti ugovora o leasingu.

Ugovor o leasingu (financijski leasing) posebna je vrsta ugovora o leasingu (članak 625. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Najmoprimac ima pravo, uz suglasnost najmodavca, prenijeti svoja prava i obveze prema ugovoru o najmu na drugu osobu, odnosno prenijeti nekretninu u zakup (čl. 615, stavak 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije ). Prilikom ponovnog zapošljavanja najmoprimca se zamjenjuje u obvezama koje proizlaze iz ugovora o najmu. Stoga se ponovno zapošljavanje mora provesti u skladu sa zahtjevima za ustupanje prava potraživanja i prijenos duga (podtočka 1, 2 članka 391, stavak 1 članka 389 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstvo financija Rusije od 14. srpnja 2009. br. 03-03-06/1 /463).

U računovodstvu najmoprimca odrazite prijenos predmeta leasinga prema ugovoru o prijenosu duga sa sljedećim unosima:

Dugovna 76 podkonto “Trošak predmeta leasinga” Kreditna 76 podkonto “Obračuni za ponovni leasing”
- odražava iznos obveza iz ugovora o leasingu prenesenih na novog primatelja leasinga;

Zaduženje 02 podračuna „Amortizacija imovine primljene u najam” Potražovanje 01 podračuna „Dugotrajna imovina primljena u najam”
- otpisuje se iznos akumulirane amortizacije predmeta leasinga;

Zaduženje 76 podkonto “Obračuni za relizing” Kredit 01 podkonto “Dugotrajna imovina primljena u zakup”
- otpisuje se ostatak vrijednosti predmeta leasinga.

Opisani postupak odgovara odredbama važećeg Kontnog plana (Uputa za Kontni plan - konta 01, 02, 76).

Situacija: Kako novi primatelj leasinga može knjigovodstveno evidentirati transakcije po ugovoru o leasingu ako je imovinu primio od bivšeg primatelja leasinga kao rezultat promjene osoba u obvezi (otpust)? Prema ugovoru predmet leasinga evidentira se u bilanci primatelja leasinga.

Novi primatelj leasinga računovodstveno prikazuje transakcije prema ugovoru o leasingu u općem redu.

Potrebno je na poseban način utvrditi samo vrijednost imovine primljene od prijašnjeg najmoprimca. Stoga se predmet leasinga mora uzeti u obzir prema ostatku vrijednosti koji je formirao bivši primatelj leasinga u trenutku prijenosa predmeta. Više o formiranju vrijednosti imovine dane u najam vidi Kako najmoprimac može prikazati primitak leasing imovine u računovodstvu? .

Budući da se prema odredbama ugovora predmet leasinga nalazi u bilanci primatelja leasinga, u računovodstvu izvršite sljedeće knjiženje:

Zaduženje 08 podračuna „Imovina primljena u zakup” Zaduženje 76 podračuna „Trošak predmeta lizinga”
- vrijednost primljene imovine odražava se u bilanci;

Zaduženje 01 podračuna „Dugotrajna imovina primljena na lizing” Potražna 08 podračuna „Imovina primljena na lizing”
- puštena je u rad leasing oprema.

Vijek trajanja odredite na temelju razdoblja u kojem namjeravate koristiti predmet. No, istodobno je potrebno uzeti u obzir podatke prvog najmoprimca (klauzula 20 PBU 6/01). Možete ih uzeti iz akt o prijenosu posjeda .

Objasnimo da primatelj leasinga može prenijeti svoja prava i obveze prema ugovoru o leasingu na drugu osobu, odnosno prenijeti nekretninu na leasing (klauzula 2. članka 615. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nakon toga, ugovor o leasingu ostaje na snazi. Samo što sada sva prava i obveze prema najmodavcu snosi pravni sljednik - novi najmoprimac.

Troškovi povezani s povratom imovine iznajmljene

Ugovor o leasingu može sadržavati uvjet o pružanju dodatnih usluga od strane najmodavca (klauzula 2. članka 7. Zakona od 29. listopada 1998. br. 164-FZ). Troškovi povezani s povratom leasing imovine, koje prema ugovoru ili zakonu mora platiti najmoprimac (na primjer, prijevoz), odražavaju se u računovodstvenim knjigama:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Kredit 76 (60, 70, 69...)
- iskazuju se troškovi vezani uz povrat predmeta leasinga (ovisno o vrsti korištenja vraćene imovine - u osnovnoj djelatnosti, za potrebe upravljanja i sl.).

To proizlazi iz stavaka 5, 7 i 11 PBU 10/99.

U praksi se ponekad javljaju situacije kada organizacije kupe skupu i potrebnu opremu za svoju proizvodnju prema ugovoru o leasingu, ali se naknadno proizvodni planovi mijenjaju, a oprema je osuđena na vrijeme mirovanja. Stoga organizacija ovaj problem može riješiti ustupanjem svojih prava i obveza iz ugovora o ponovnom najmu drugoj organizaciji - novom najmoprimcu. Pokušat ćemo u ovom članku razmotriti kako prikazati ove transakcije u računovodstvu i prethodnog i novog najmoprimca.

Ugovor o leasingu (financijski leasing), po svojoj pravnoj prirodi, vrsta je ugovora o leasingu.

U skladu s člankom 625. Građanskog zakonika Ruske Federacije, opće odredbe o ugovorima o najmu primjenjuju se na određene vrste ugovora o najmu i ugovore o najmu za određene vrste imovine (najam, zakup vozila, zakup zgrada i građevina, zakup poduzeća , financijski najam), osim ako nije drugačije određeno pravilima Građanskog zakonika RF o ovim ugovorima.

Prema stavku 2. čl. 615 Građanskog zakonika Ruske Federacije, stanar ima pravo, uz suglasnost najmodavca, prenijeti svoja prava i obveze na drugu osobu (oslobađanje).
Odredbe § 6 "Financijski najam (leasing)" Građanskog zakonika Ruske Federacije ne ograničavaju pravo stranaka ugovora o leasingu da sklope ugovor o ponovnom najmu predmeta leasinga.

Posljedicom ponovnog najma dolazi do zamjene najmoprimca u obvezi koja proizlazi iz ugovora o najmu, stoga se ponovni zakup mora provesti u skladu s normama građanskog prava o ustupu potraživanja i prijenosu duga. Sukladno čl. 391 Građanskog zakonika Ruske Federacije, takva se transakcija provodi po volji bivših i novih dužnika i vjerovnika u skladu sa zahtjevima za oblik potreban za glavnu transakciju.

Prilikom sklapanja ugovora o ponovnom najmu predmeta leasinga novi primatelj leasinga dobiva pravo korištenja predmeta leasinga primljenog od prethodnog primatelja leasinga te obvezu plaćanja davatelju leasinga preostalog iznosa plaćanja leasinga, osim toga nastaje obveza platiti bivšem zakupniku naknadu za ponovni zakup zakupljene nekretnine.

Za dugotrajnu imovinu koja se amortizira i koja je predmet ugovora o financijskom najmu (ugovor o leasingu), poseban koeficijent, ali ne veći od 3 ( Klauzula 7 članka 259 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iznos obračunate amortizacije priznaje se mjesečno kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom (članak 3, stavak 2, članak 253, stavak 3, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nakon ponovnog davanja u najam predmeta leasinga, ugovor o leasingu ostaje na snazi, zbog čega stranke ugovora o leasingu mogu primijeniti odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije o amortizaciji dugotrajne imovine koja je predmet ugovor o leasingu.

Ujedno je i pravni sljednik u odnosu na obračun amortizacije na njemu prenesenom predmetu leasinga.

Dakle, pri zamjeni primatelja leasinga u ugovoru o leasingu (ponovnom leasingu predmeta leasinga) porezni obveznik čije se predmet leasinga vodi u bilanci sukladno uvjetima iz ugovora o leasingu, ima pravo na primjenu posebnog koeficijenta. za amortizaciju ove dugotrajne imovine, predviđeno stavkom 7. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Najmoprimac prima predmet leasinga u porezno knjigovodstvo po ostatku vrijednosti, utvrđenoj prema podacima poreznog knjigovodstva prethodnog primatelja leasinga. Pritom, budući da davatelj leasinga ostaje vlasnik predmeta leasinga, prilikom prijenosa predmeta leasinga po redoslijedu ponovnog najma ne dolazi do promjene početne vrijednosti predmeta leasinga.

Ovo stajalište potvrđuju i financijske vlasti (vidi, na primjer, pisma Ministarstva financija Rusije od 12. studenog 2006. br. 03-03-04/1/782, od 10. ožujka 2006. br. 03-03- 04/1/202 od 15. listopada 2005. godine broj 03-03-02/114 od 19. srpnja 2005. godine broj 03-03-04/1/91).

Treba napomenuti da je preporučljivo da trošak ustupanja potraživanja bude jednak ili malo veći od iznosa plaćenih leasinga.

Organizacija ima pravo prihvatiti za odbitak iznos PDV-a koji je davatelj lizinga predstavio za plaćanja lizinga ako postoji faktura davatelja lizinga (članak 1, stavak 2, članak 171, stavak 1, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

Prijenos imovinskih prava prema ugovoru o leasingu na teritoriju Ruske Federacije priznaje se kao predmet oporezivanja PDV-om (1. stavak, 1. stavak, članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Posebnosti utvrđivanja porezne osnovice PDV-a kod prijenosa imovinskih prava utvrđene su čl. 155 Porezni zakon Ruske Federacije. U ovom slučaju, utvrđuje se u skladu sa stavkom 5. čl. 155 Poreznog zakona Ruske Federacije, naime kao vrijednost prenesenih imovinskih prava, izračunata na temelju cijene utvrđene u skladu s čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, bez PDV-a.

Trenutak utvrđivanja porezne osnovice je dan prijenosa prava vlasništva (točka 8. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). PDV se procjenjuje po poreznoj stopi od 18% (3. stavak članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, ako je cijena za ustupanje potraživanja jednaka ili malo veća od iznosa plaćanja zakupa, iznos PDV-a za prethodnog zakupca će ili izostati ili biti minimalan.

Osim toga, novi najmoprimac će moći odbiti iznos PDV-a koji je potraživao prethodni najmoprimac.

LA. Elina, ekonomist-računovođa

Predmet leasinga dajemo u ponovni najam

Porezni obračun za najmoprimca u zadnjem mjesecu korištenja zakupljene nekretnine

Ugovor o leasingu najčešće se sklapa na više godina. Međutim, planovi ili mogućnosti primatelja leasinga mogu se promijeniti - oprema više neće biti potrebna ili će plaćanja leasinga postati previsoka. Ugovor o leasingu možete raskinuti, ali to je često skopčano plaćanjem penala ili drugim gubicima. Stoga je bolje pronaći zamjenu - sklopiti ugovor/ugovor o ponovnom leasingu, prema kojem će druga tvrtka postati primatelj leasinga (doći će do promjene strane u izvornom ugovoru o leasingu). Naravno, ako najmodavac pristane na takvu zamjenu klauzula 2 čl. 615. st. 1. čl. 389. st. 1, 2 žlice. 391., čl. 392.3 Građanski zakonik Ruske Federacije; klauzula 1 čl. 18. Zakona od 29. listopada 1998. br. 164-FZ.

Nakon što je došlo do promjene najmoprimca, pojavljuju se računovodstveni problemi. Razmotrit ćemo značajke "profitabilnog" poreznog računovodstva poslovanja bivšeg primatelja leasinga ako je leasing imovina uzeta u obzir u njegovoj bilanci.

Bavimo se predujmovima najmodavcu

Često primatelj leasinga prenosi na najmodavca, osim plaćanja za korištenje predmeta leasinga, i akontacije.

Ako iznos akontacije ostane neobračunat na dan promjene najmoprimca (odnosno na dan potpisivanja ugovora/razdugovora), potrebno je odlučiti što ćete s tim iznosom. Uvjetima ugovora o ponovnom leasingu novi primatelj leasinga postaje odgovoran najmodavcu: na njega se prenose ne samo sve obveze, nego i sva prava iz ugovora o leasingu. Dakle, prvobitni najmoprimac ne može zahtijevati od najmodavca povrat predujma, već je i to pravo prenio na novog najmoprimca. Taj novac možete dobiti od novog najmoprimca ako je tako ugovoreno.

Porez na dohodak. Izvorni najmoprimac mora u svoj prihod uključiti iznose koje treba primiti od novog najmoprimca klauzula 1 čl. 249 Porezni zakon Ruske Federacije.

Često će novom najmoprimcu biti naplaćena naknada za ponovno unajmljivanje ili naknada za najam/leasing. U nekim slučajevima očekuje se da će pokriti sve troškove izvornog najmoprimca, uključujući avansno plaćanje najmodavcu. U drugim slučajevima, novac namijenjen za povrat akontacije prenesene na najmodavca novi najmoprimac mora prenijeti odvojeno od naknade za ponovni najam. U svakom slučaju, sav novac koji Vam pripada (osim PDV-a) mora biti uzet u obzir u prihodima.

U tom slučaju iznos predujma, umanjen za PDV, čija se prava prenose na novog najmoprimca, može se uračunati u porezne rashode.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Državni savjetnik Ruske Federacije 2. klase, dr. sc. n.

Za potrebe obračuna poreza na dohodak kao prihod od prodaje priznaje se isplata po ugovoru o najmu predmeta leasinga (bez PDV-a). na dan potpisivanja ugovora ponovno zapošljavanje klauzula 1 čl. 248. st. 1. čl. 249. st. 3. čl. 271 Porezni zakon Ruske Federacije.

Za potrebe poreza na dobit transakcije povrata predujma plaćenog davatelju lizinga između starog i novog primatelja lizinga uzimaju se u obzir na način utvrđen za poslove ustupanja potraživanja. U tom slučaju vjerovnik može ostvareni prihod umanjiti za troškove stjecanja prava tražbine. klauzula 2 čl. 279 Porezni zakon Ruske Federacije.

Na datum potpisivanja ugovora o ponovnom najmu, izvorni najmoprimac priznaje u prihodima iznos primljen od novog najmoprimca kao povrat predujma. A u troškove je uračunat iznos samog predujma (bez PDV-a).”

Što učiniti ako iznos koji treba primiti od novog najmoprimca ne pokriva u potpunosti iznos akontacije prenesene na najmodavca?

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

“Porezni obveznik ima pravo primitak ostvaren od prodaje prava potraživanja umanjiti za iznos izdataka za stjecanje navedenog prava potraživanja duga. Kod ostvarivanja imovinskog prava, koje predstavlja pravo potraživanja duga, porezna osnovica utvrđuje se uzimajući u obzir odredbe čl. 279 Porezni zakon Ruske Federacije subp. 2.1 stavak 1 čl. 268 Porezni zakon Ruske Federacije.

Negativna razlika između dohotka ostvarenog prodajom prava duga i iznosa izdataka za stjecanje navedenog prava potraživanja, uključujući kupovnu cijenu ovog imovinskog prava i troškove u vezi s njegovim stjecanjem i prodaje, priznaje se kao gubitak po transakciji ustupanja prava potraživanja duga, koji se uzima u obzir pri formiranju porezne osnovice poreza na dobit. subp. 2.1 stavak 1 čl. 268; klauzula 2 čl. 279 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopis Federalne porezne službe od 11. studenog 2011. br. ED-4-3/18881@.

Ako prvotni najmoprimac, prema uvjetima ugovora o ponovnom najmu, od novog najmoprimca mora primiti iznos manji od iznosa predujma najmodavcu, prava na koja se prenose prema ugovoru o ponovnom najmu, tada:

• iznos predujma najmodavcu može se u cijelosti uzeti u rashod pri obračunu poreza na dohodak;
• iznos gubitka koji nastane takvim poslom u cijelosti se uzima u obzir pri izračunu osnovice poreza na dobit.

PDV. Ne zaboravite da iznosi koje treba platiti novi najmoprimac moraju podlijegati PDV-u subp. 1. stavak 1. čl. 146. st. 5. čl. 155. st. 1. čl. 154 Porezni zakon Ruske Federacije. Dakle novom najmoprimcu morate izdati račun.

Štoviše, osnovicu PDV-a treba utvrditi na dan potpisivanja ugovora o ponovnom najmu klauzula 8 čl. 167 Porezni zakon Ruske Federacije; Umjetnost. 389 Građanski zakonik Ruske Federacije; Dopis Federalne porezne službe od 01.08.2011 br. ED-4-3/12444@.

Ovdje se postavlja još jedno pitanje: je li potrebno vratiti PDV iz predujma najmodavcu, koji je prethodno prihvaćen za odbitak? Podsjetimo, potrebno je vratiti PDV na predujmove subp. 3 p. 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije:

• <или>u razdoblju u kojem iznosi PDV-a na nabavljena dobra (radove, usluge) podliježu odbitku;
• <или>u razdoblju u kojem su promijenjeni uvjeti ili raskinut ugovor i vraćen predujam.

U našem slučaju najmodavac ne vraća akontaciju. Dakle, nema potrebe vraćati porez od akontacije.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Savjetnik državne državne službe Ruske Federacije 2. klase

“Kada primatelj leasinga prenese prava iz ugovora o leasingu na novog primatelja leasinga, prenosi se imovinsko pravo na koje se plaća PDV. subp. 1. stavak 1. čl. 146 Porezni zakon Ruske Federacije. Budući da su posebnosti utvrđivanja porezne osnovice u tim slučajevima u Pogl. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije nije utvrđen, porezna osnovica se utvrđuje na opći način - kao vrijednost prenesenih imovinskih prava, izračunata na temelju ugovorne cijene bez PDV-a. klauzula 1 čl. 153. st. 1. čl. 154. st. 5. čl. 155 Porezni zakon Ruske Federacije.

Dakle, izvorni najmoprimac mora u osnovicu PDV-a uključiti cjelokupnu vrijednost prenesenih prava.

Ako se prava na predujam koja je prvotni primatelj leasinga prenio na najmodavca prenose na novog primatelja leasinga, potonji ne vraća PDV na takav predujam od datuma prijenosa vlasničkih prava. Uostalom, nisu ispunjeni uvjeti pod kojima je takva obnova potrebna. subp. 3 p. 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije” .

Provjera troškova amortizacije

Svi porezni izdaci moraju biti stvarni i ekonomski opravdani. Štoviše, nedopustivo je njihovo ponovno uključivanje u poreznu osnovicu. str. 1, 5 žlica. 252 Porezni zakon Ruske Federacije. Prilikom prijevremenog raskida ugovora o leasingu posebno je važno uzeti u obzir ovo pravilo.

Dakle, za cijelo vrijeme trajanja ugovora o leasingu - dok je vaša organizacija još bila primatelj leasinga - možete priznati kao puni trošak iznos koji je jednak iznosu tekućih plaćanja leasinga davatelju leasinga. Naravno, s izuzetkom onog njihovog dijela koji bi se trebao uzeti u obzir kao predujam.

Često ugovor o leasingu predviđa uvjet kupnje nekretnine od strane primatelja leasinga. Ponekad otkupnu cijenu primatelj leasinga plaća ravnomjerno - mjesečno kao dio plaćanja leasinga. U ovom slučaju dio koji ide u naplatu

otkupna cijena će činiti početni trošak predmeta leasinga nakon njegovog otkupa. Može se priznati kao trošak samo na kraju ugovora o leasingu - bilo kroz amortizaciju ili istovremeno (ako se prijašnja imovina u leasingu ne vodi kao dugotrajna imovina) Dopisi Ministarstva financija od 06.02.2010. br. 03-03-06/1/368; Federalna porezna služba od 26. svibnja 2010. br. ŠS-37-3/2514@; Federalna porezna služba za Moskvu od 16. svibnja 2011. br. 16-15/047456@.

Stoga je sigurnije ne uključiti otkupne uplate plaćene tijekom trajanja ugovora o leasingu kao dio troškova primatelja leasinga.

Budući da je predmet leasinga bio u bilanci primatelja leasinga, organizacija je imala pravo obračunati amortizaciju. A tekuća plaćanja leasinga mogu se uzeti u obzir kao neovisni trošak samo ako premašuju amortizaciju obračunatu u određenom mjesecu subp. 10 p. 1 čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije.

Podsjetimo, početna porezna vrijednost predmeta leasinga, na temelju koje treba obračunati amortizaciju, utvrđuje se kao zbroj stvarnih troškova najmodavac za kupnju ovog dugotrajnog sredstva, čak i ako je uzeto u obzir u bilanci najmoprimca klauzula 1 čl. 257 Porezni zakon Ruske Federacije;. Ukupan iznos plaćanja leasinga veći je od izvornog troška predmeta leasinga. No, najmoprimac može primijeniti poseban amortizacijski koeficijent ne veći od 3 (što mora biti propisano računovodstvenom politikom za porezne svrhe) ako predmet leasinga pripada 4.-10. amortizacijskoj skupini. subp. 1 stavka 2 čl. 259.3 Porezni zakon Ruske Federacije. A upravo ubrzana amortizacija može dovesti do toga da će u slučaju prijevremenog izlaska iz ugovora o leasingu porezno računovodstvo primatelja leasinga više otpisati kao rashod nego obračunate tekuće otplate leasinga u skladu sa svojim rasporedom.

Unatoč tome što je amortizacija pravilno obračunata, u slučaju prijevremenog raskida ugovora o leasingu ili (u našem slučaju) promjene primatelja leasinga morat ćete:

• <или>smanjite svoje troškove u obliku obračunate amortizacije za iznos viška amortizacije u odnosu na tekuće najamnine;
• <или>uključite ovaj iznos u prihod.

Stoga izračunajte koliko je uključeno u troškove tijekom ugovora o najmu i koliko je tekućih plaćanja najma stvarno akumulirano prema uvjetima ugovora. Naravno, prema opciji sigurnog računovodstva, uzimamo u obzir samo onaj dio zakupnine koji ne uključuje otkupnu cijenu.

Ako je priznato više troškova od obračunatih tekućih plaćanja najmodavcu, vratite razliku pomoću jedne od gore navedenih metoda.

Ta se razlika izračunava pomoću sljedeće formule.

Nema potrebe podnositi ažurirane deklaracije za prethodna razdoblja: sve je prethodno ispravno izračunato.

Primjer. Računovodstvo najmoprimca troškova u obliku amortizacije i tekućih plaćanja

/ stanje / Početni trošak zakupa opreme u poreznom računovodstvu iznosi 300.000 RUB. Prema uvjetima ugovora o leasingu, najmoprimac, tvrtka A, mora plaćati 6 250 rubalja mjesečno tijekom 6 godina (trajanje ugovora o leasingu i vijek trajanja opreme). bez PDV-a. Ukupan iznos leasing plaćanja bez PDV-a je 450.000 RUB.

Tvrtka A bilježi iznajmljeno sredstvo u svojoj bilanci i obračunava amortizaciju uzimajući u obzir poseban faktor povećanja jednak 3. Iznos mjesečne amortizacije je 12 500 rubalja. (300.000 RUB / 6 godina / 12 mjeseci x 3).

Imovina iznajmljena amortizira se tijekom 11 mjeseci.

/ riješenje / Tijekom 11 mjeseci ugovora o najmu s tvrtkom A:

• Troškovi amortizacije u ukupnom iznosu od 137.500 rubalja uzeti su u obzir u rashodima. (12 500 RUB x 11 mjeseci);
• prema uvjetima ugovora o leasingu, iznos tekućih plaćanja iznosio je 68.750 rubalja. (6250 RUB x 11 mjeseci). Što je dva puta manje od iznosa obračunate amortizacije. Tekuće otplate najma nisu uzete u obzir kao samostalni rashod.

Ako se sklopi ugovor o ponovnom najmu, tvrtka A će morati povratiti dio prethodno priznatih troškova u poreznom knjigovodstvu.

Ako su mjesečni troškovi amortizacije manji ili jednaki trenutnim plaćanjima, ništa se neće morati vratiti.

Troškovi izvornog najmoprimca u mjesecu ponovnog najma

Amortizacija i tekuća plaćanja. Neki najmoprimci imaju pitanje: trebaju li obračunati amortizaciju za zadnji mjesec ugovora o najmu ili ne? I da li je i dalje moguće primijeniti posebni leasing koeficijent?

U pravilu, amortizacija prestaje od sljedećeg mjeseca nakon mjeseca otuđenja dugotrajne imovine. klauzula 5 čl. 259.1 Porezni zakon Ruske Federacije. Slijedom toga, primatelj leasinga može obračunavati amortizaciju, uključujući i u mjesecu u kojem je predmet leasinga prenio na svog sljednika - novog primatelja leasinga.

I nema ograničenja korištenja leasing koeficijenta u zadnjem mjesecu Rješenje UO AS od 29. lipnja 2015. godine br. F09-4307/15..

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

“Porezni obveznici imaju pravo primijeniti poseban koeficijent (ali ne veći od 3) na osnovnu stopu amortizacije na dugotrajnu imovinu koja se amortizira i koja je predmet ugovora o leasingu (ako ne spada u amortizacijske skupine 1-3) subp. 1 stavka 2 čl. 259.3 Porezni zakon Ruske Federacije.

Dakle, prilikom obračuna amortizacije u mjesecu prijenosa predmeta leasinga na novog primatelja leasinga, izvorni najmoprimac ima pravo primijeniti poseban koeficijent a klauzula 5 čl. 259.1 Porezni zakon Ruske Federacije” .

Državni savjetnik Ruske Federacije 2. klase, dr. sc. n.

No, kao što smo već rekli, visina troškova koje primatelj leasinga može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit za cijelo vrijeme trajanja ugovora o leasingu ograničena je na iznos tekućih leasing plaćanja. A ako je prethodno obračunata amortizacija veća od ukupnog iznosa tekućih plaćanja, onda nema smisla ništa uzimati u obzir u troškovima mjeseca ponovnog zapošljavanja. I dalje ćete morati nadoknaditi troškove. Dakle, ako je u gornjem primjeru ugovor o ponovnom leasingu sklopljen u 12. mjesecu, tada zadnjeg dana 12. mjeseca ugovora o leasingu:

• iznos tekućih plaćanja leasinga koje tvrtka A plaća najmodavcu bit će 75 000 rubalja za 12 mjeseci;
• ako ne obračunate amortizaciju u mjesecu ponovnog zapošljavanja, tada ćete morati vratiti troškove u iznosu od 62 500 rubalja. - razlika između iznosa amortizacije za 11 mjeseci i tekućih plaćanja za 12 mjeseci (137.500 rubalja - 75.000 rubalja);
• ako izračunate amortizaciju za 12. mjesec s koeficijentom 3 u istom iznosu - 12.500 rubalja, tada ćete morati vratiti troškove u iznosu od 75.000 rubalja. ((137 500 RUB + 12 500 RUB) – 75 000 RUB);
• ako izračunate amortizaciju za 12. mjesec bez faktora 3 u iznosu od 4.167 rubalja, tada ćete morati povratiti 66.667 rubalja. ((137 500 RUB + 4 167 RUB) – 75 000 RUB).

U bilo kojoj od opcija, osnovica poreza na dohodak u mjesecu ponovnog zapošljavanja nakon prilagodbe troškova trebala bi se povećati za 62 500 rubalja.

Ugovoreni troškovi povezani s nabavom predmeta leasinga. Kao što smo već rekli, početni trošak predmeta leasinga formira se na temelju informacija najmodavca o njegovim troškovima. Ali najmoprimac bi mogao imati vlastite troškove, na primjer, one povezane s isporukom zakupljene imovine i dovođenjem u radno stanje. Ne mogu se uzeti u obzir u početnoj cijeni. Ministarstvo financija preporuča da se takvi troškovi priznaju ravnomjerno tijekom trajanja ugovora o leasingu. stavak 3 p. 1 čl. 272 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 03.02.2012. br. 03-03-06/1/64.

U slučaju prijevremenog otkupa, najmoprimac može istovremeno u „profitabilnu” osnovicu uračunati neobračunate troškove za isporuku predmeta i dovođenje u stanje prikladno za uporabu. Dopis Ministarstva financija od 01.02.2011. br. 03-03-06/1/49. Čini se logičnim da se isto učini i u slučaju potpisivanja ugovora o najmu. Ipak, nije sve tako jednostavno.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Troškovi koje je preuzeo izvorni primatelj leasinga za isporuku predmeta leasinga i dovođenje u radno stanje mogu se uzeti u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak samo ako ih nadoknađuje novi primatelj leasinga. U suprotnom se mogu smatrati rashodima u obliku troška besplatno prenesene imovine (rad, usluge, imovinska prava), koji ne umanjuju poreznu osnovicu na temelju članka 16. čl. 270 Porezni zakon Ruske Federacije.

Na primjer, prvobitni najmoprimac je iznajmio automobil za 3.000.000 rubalja i platio 200.000 rubalja za vožnju od Moskve do Habarovska. Možda je automobil bio iznajmljen neko vrijeme - u ovom slučaju, tijekom razdoblja valjanosti ugovora, on uzima u obzir i plaćanja najma i troškove isporuke ovog automobila u jednakim dijelovima, izračunato na temelju trajanja ugovora. Nakon nekog vremena, iznajmljena imovina se ponovno daje u zakup od strane novog primatelja lizinga, a on dobiva 3 000 000 rubalja. Međutim, stvarni troškovi izvornog zakupca iznose 3 200 000 RUB. Ispostavilo se da je potrošio 200.000 rubalja, što mu nitko ne nadoknađuje, a sa stajališta Poreznog zakona, to je besplatan prijenos.

Postoje različita stajališta po pitanju obračuna nenapisanog dijela troškova dostave. Bliži sam stavu prema kojem stari najmoprimac takve troškove može uzeti u obzir samo u dijelu koji nadoknađuje novi najmoprimac. Ili ako takva naknada nije predviđena ugovorom, ne uzima ih u obzir.”

Državni savjetnik Ruske Federacije 2. klase, dr. sc. n.

U poreznom knjigovodstvu primatelja leasinga koji je sklopio ugovor o ponovnom najmu s novim primateljem leasinga, ostatak vrijednosti predmeta leasinga ne može se uzeti u obzir kao rashod. Uostalom, vlasnik nekretnine je bio i ostao najmodavac klauzula 1 čl. 11. Zakona od 29. listopada 1998. br. 164-FZ.

U praksi se ponekad javljaju situacije kada organizacije kupe skupu i potrebnu opremu za svoju proizvodnju prema ugovoru o leasingu, ali se naknadno proizvodni planovi mijenjaju, a oprema je osuđena na vrijeme mirovanja.

Dakle, organizacija može riješiti ovaj problem ustupanjem svojih prava i obveza iz ugovora o ponovnom najmu drugoj organizaciji - novom najmoprimcu.

Pokušat ćemo u ovom članku razmotriti kako prikazati ove transakcije u računovodstvu i prethodnog i novog najmoprimca.

Ugovor o leasingu (financijski leasing), po svojoj pravnoj prirodi, vrsta je ugovora o leasingu.

U skladu s člankom 625. Građanskog zakonika Ruske Federacije, opće odredbe o ugovorima o najmu primjenjuju se na određene vrste ugovora o najmu i ugovore o najmu za određene vrste imovine (najam, zakup vozila, zakup zgrada i građevina, zakup poduzeća , financijski najam), osim ako nije drugačije određeno pravilima Građanskog zakonika RF o ovim ugovorima.

Prema stavku 2. čl. 615 Građanskog zakonika Ruske Federacije, stanar ima pravo, uz suglasnost najmodavca, prenijeti svoja prava i obveze na drugu osobu (oslobađanje).

Odredbe § 6 "Financijski najam (leasing)" Građanskog zakonika Ruske Federacije ne ograničavaju pravo stranaka ugovora o leasingu da sklope ugovor o ponovnom najmu predmeta leasinga.

Posljedicom ponovnog najma dolazi do zamjene najmoprimca u obvezi koja proizlazi iz ugovora o najmu, stoga se ponovni zakup mora provesti u skladu s normama građanskog prava o ustupu potraživanja i prijenosu duga. Sukladno čl. 391 Građanskog zakonika Ruske Federacije, takva se transakcija provodi po volji bivših i novih dužnika i vjerovnika u skladu sa zahtjevima za oblik potreban za glavnu transakciju.

Prilikom sklapanja ugovora o ponovnom najmu predmeta leasinga novi primatelj leasinga dobiva pravo korištenja predmeta leasinga primljenog od prethodnog primatelja leasinga te obvezu plaćanja davatelju leasinga preostalog iznosa plaćanja leasinga, osim toga nastaje obveza platiti bivšem zakupniku naknadu za ponovni zakup zakupljene nekretnine.

Za dugotrajnu imovinu koja se amortizira i koja je predmet ugovora o financijskom najmu (ugovora o leasingu) porezni obveznik čija se dugotrajna imovina mora uzeti u obzir prema uvjetima iz ugovora o financijskom najmu (ugovora o leasingu) ima pravo primijeniti poseban koeficijent prema osnovnoj stopi amortizacije, ali ne veći od 3 (klauzula 7 članka 259 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iznos obračunate amortizacije priznaje se mjesečno kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom (članak 3, stavak 2, članak 253, stavak 3, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nakon ponovnog davanja u najam predmeta leasinga, ugovor o leasingu ostaje na snazi, zbog čega stranke ugovora o leasingu mogu primijeniti odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije o amortizaciji dugotrajne imovine koja je predmet ugovor o leasingu.

U tom slučaju primatelj leasinga je i pravni sljednik u odnosu na obračun amortizacije na predmet leasinga koji mu je prenesen.

Dakle, pri zamjeni primatelja leasinga u ugovoru o leasingu (ponovnom leasingu predmeta leasinga) porezni obveznik čije se predmet leasinga vodi u bilanci sukladno uvjetima iz ugovora o leasingu, ima pravo na primjenu posebnog koeficijenta. za amortizaciju ove dugotrajne imovine, predviđeno stavkom 7. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Najmoprimac prima predmet leasinga u porezno knjigovodstvo po ostatku vrijednosti, utvrđenoj prema podacima poreznog knjigovodstva prethodnog primatelja leasinga. Pritom, budući da davatelj leasinga ostaje vlasnik predmeta leasinga, prilikom prijenosa predmeta leasinga po redoslijedu ponovnog najma ne dolazi do promjene početne vrijednosti predmeta leasinga.

Ovo stajalište potvrđuju i financijske vlasti (vidi, na primjer, pisma Ministarstva financija Rusije od 12. studenog 2006. br. 03-03-04/1/782, od 10. ožujka 2006. br. 03-03- 04/1/202 od 15. listopada 2005. godine broj 03-03-02/114 od 19. srpnja 2005. godine broj 03-03-04/1/91).

Treba napomenuti da je preporučljivo da trošak ustupanja potraživanja bude jednak ili malo veći od iznosa plaćenih leasinga.

Organizacija ima pravo prihvatiti za odbitak iznos PDV-a koji je davatelj lizinga predstavio za plaćanja lizinga ako postoji faktura davatelja lizinga (članak 1, stavak 2, članak 171, stavak 1, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

Prijenos imovinskih prava prema ugovoru o leasingu na teritoriju Ruske Federacije priznaje se kao predmet oporezivanja PDV-om (1. stavak, 1. stavak, članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Posebnosti utvrđivanja porezne osnovice PDV-a kod prijenosa imovinskih prava utvrđene su čl. 155 Porezni zakon Ruske Federacije. U ovom slučaju, porezna osnovica se utvrđuje u skladu sa stavkom 5. čl. 155 Poreznog zakona Ruske Federacije, naime kao vrijednost prenesenih imovinskih prava, izračunata na temelju cijene utvrđene u skladu s čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, bez PDV-a.

Trenutak utvrđivanja porezne osnovice je dan prijenosa prava vlasništva (točka 8. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). PDV se procjenjuje po poreznoj stopi od 18% (3. stavak članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, ako je cijena za ustupanje potraživanja jednaka ili malo veća od iznosa plaćanja zakupa, iznos PDV-a za prethodnog zakupca će ili izostati ili biti minimalan.

Osim toga, novi najmoprimac će moći odbiti iznos PDV-a koji je potraživao prethodni najmoprimac.

Zapišite knjiženja za novog najmoprimca, prvobitni najmoprimac je platio akontaciju, što da radim s njom?

Možete uzeti primjer početnog troška dugotrajne imovine - 1.133.724,58 akumulirana amortizacija na dan 17.01.2017.-401527,45 ostatak vrijednosti na dan 01.02.2017.-732197,12 iznos duga prema ugovoru o najmu - 532187,10
Iz pitanja proizlazi da je novom najmoprimcu ugovorom predviđena naknada za ponovni najam u iznosu od 532.187,10. Također, novi najmoprimac dužan je prethodnom najmoprimcu nadoknaditi iznos neuračunatog predujma.

Sljedeće transakcije će se odraziti u računovodstvu:

– 732 197,12 rub. – vrijednost primljene imovine odražava se u bilanci;
Debit 97 Kredit 76 podkonto “Obračuni po ugovoru o najmu”
– 532 187,10 rub. – iskazan je dug po ugovoru o leasingu;

Zaduženje 76 podkonto “Potraživanja od najmodavca za neobračunati predujam” Odobrenje 76

– odražavaju se zahtjevi za najmodavca;
Debit 76 Kredit 51
– akontacija se nadoknađuje;
Zaduženje 76 podkonta “Obračuni po ugovoru o najmu” Dobro 51
– 532.187,10 RUB – odražava se naknada za ponovno zapošljavanje;

– puštena je u rad oprema za leasing;

Zaduženje 76 podkonto “Trošak predmeta lizinga” Dobro 02
– obračunatu amortizaciju ;
Debit 20 Kredit 97
– dio naknade za ponovni najam se odražava (otpisuje se tijekom preostalog razdoblja ugovora o leasingu);

Debit 20 Kredit 76 (60)
– odražava se plaćanje najma;
Dugovna 76 (60) Potražna 76 podkonto “Potraživanja najmodavcu za neobračunati predujam”
– dio zahtjeva je prihvaćen.

Oleg Dobri, Voditelj Odjela za porez na dobit Odjela za poreznu i carinsku politiku Ministarstva financija Rusije

Situacija: kako u računovodstvu najmoprimca prikazati prijenos obveza iz ugovora na drugog najmoprimca. Predmet leasinga nalazi se u bilanci primatelja leasinga. Ne postoji dug prema najmodavcu za plaćanje leasinga

Prijenos prava iz ugovora o leasingu računovodstveno se očituje na isti način kao i prijenos duga, ali uzimajući u obzir specifičnosti ugovora o leasingu.

Ugovor o leasingu (financijski leasing) posebna je vrsta ugovora o leasingu (). Najmoprimac ima pravo, uz suglasnost najmodavca, prenijeti svoja prava i obveze prema ugovoru o najmu na drugu osobu, odnosno prenijeti nekretninu u zakup (čl. 615, stavak 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije ). Prilikom ponovnog zapošljavanja najmoprimca se zamjenjuje u obvezama koje proizlaze iz ugovora o najmu. Stoga se ponovno zapošljavanje mora provesti u skladu sa zahtjevima za ustupanje prava potraživanja i prijenos duga (podtočka, članak 391., stavak 1. članka 389. Građanskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 14. srpnja 2009. br. 03-03-06/1/463 ).

U računovodstvu najmoprimca odrazite prijenos predmeta leasinga prema ugovoru o prijenosu duga sa sljedećim unosima:

Dugovna 76 podkonto “Trošak predmeta leasinga” Kreditna 76 podkonto “Obračuni za ponovni leasing”
– prikazan je iznos obveza iz ugovora o leasingu prenesenih na novog primatelja leasinga;

Zaduženje 02 podračuna „Amortizacija imovine primljene u najam” Potražovanje 01 podračuna „Dugotrajna imovina primljena u najam”
– otpisuje se iznos akumulirane amortizacije predmeta leasinga;

Zaduženje 76 podkonto “Obračuni za relizing” Kredit 01 podkonto “Dugotrajna imovina primljena u zakup”
– otpisuje se ostatak vrijednosti predmeta leasinga.

Opisani postupak odgovara odredbama važećeg Kontnog plana (Uputa za Kontni plan - konta , , ).

Situacija: kako novi primatelj leasinga može računovodstveno prikazati transakcije iz ugovora o leasingu ako je imovina primljena od bivšeg primatelja leasinga kao rezultat promjene osoba u obvezi (otpuštanje). Prema ugovoru predmet leasinga evidentira se u bilanci primatelja leasinga

Novi primatelj leasinga iskazuje transakcije iz ugovora o leasingu u računovodstvu u skladu s općim postupkom.

Potrebno je na poseban način utvrditi samo vrijednost imovine primljene od prijašnjeg najmoprimca. Stoga se predmet leasinga mora uzeti u obzir prema ostatku vrijednosti koji je formirao bivši primatelj leasinga u trenutku prijenosa predmeta. Za više informacija o formiranju vrijednosti imovine dane u leasing pogledajte Kako najmoprimac može računovodstveno i porezno prikazati primitak nekretnine u leasingu.

Budući da se prema odredbama ugovora predmet leasinga nalazi u bilanci primatelja leasinga, u računovodstvu izvršite sljedeće knjiženje:

Zaduženje 08 podračuna „Imovina primljena u zakup” Zaduženje 76 podračuna „Trošak predmeta lizinga”
– vrijednost primljene imovine odražava se u bilanci;

Zaduženje 01 podračuna „Dugotrajna imovina primljena na lizing” Potražna 08 podračuna „Imovina primljena na lizing”
– oprema zakupljena je puštena u rad.

Vijek trajanja odredite na temelju razdoblja u kojem namjeravate koristiti predmet. No, istodobno je potrebno uzeti u obzir podatke prvog najmoprimca (klauzula 20 PBU 6/01). Možete ih uzeti iz

Facebook

Cvrkut

U kontaktu s

Kolege

Google+